Новые окоф в 1с. Требования к амортизационным группам. Группировка ОС по Классификатору

с изменениями от 14.05.2018

Смотрите также статью "ОКОФ 2018 - применяем без ошибок"

С 1 января 2017 года действует новый Общероссийский классификатор основных фондов – ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) , утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12 декабря 2014 года №2018-ст . Он пришел на смену действовавшему ранее Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (далее, соответственно, новый ОКОФ и старый ОКОФ).

В этой статье мы расскажем об учете основных средств при помощи «нового» ОКОФ, а также затронем вопросы налогового учета.

Новый ОКОФ и основные средства, принятые к учету до 1 января 2017 года

Материальные ценности, принятые к бухгалтерскому учету в составе основных средств до 1 января 2017 года, следует группировать в соответствии с ОКОФ ОК 013-94 и сроком полезного использования указанных объектов, который установлен положениями постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции до 1 января 2017).

Обратите внимание: с введением нового ОКОФ в переходный период между финансовыми годами нельзя переносить остатки основных средств, принятых на учет до 1 января 2017 года, на другие группы имущества, а также пересчитывать амортизацию.

Новый ОКОФ и основные средства, принятые к учету после 1 января 2017 года

Группировка объектов основных средств, которые принимаются к учету с 1 января 2017 года, должна соответствовать новому ОКОФ, а сроки полезного использования – постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 (в редакции после 1 января 2017 года) .

Отметим, что искать в новом ОКОФ объекты, аналогичные прежним, не рекомендуется, так как степень детализации объектов классифицирования изменилась. Так, в новом ОКОФ группировка объектов, преимущественно, укрупнена, в результате чего происходит «перетасовка» объектов по амортизационным группам.

Приведем пример: в соответствии с Инструкцией №157н материальные ценности относятся к составу основных средств. Однако в новом ОКОФ они не поименованы и поэтому принимаются к учету как основные средства с группировкой из старого ОКОФ (письма Минфина России от 27 декабря 2016 года №02-07-08/78243 и от 30 декабря 2016 №02-08-07/79584).

Новый ОКОФ в целях налогового учета

В настоящее время амортизационную группы нужно определять в зависимости от того, когда основное средство введено в эксплуатацию: до 1 января 2017 года или после. В первом случае, если амортизационная группа, к которой отнесен объект основного средства, отлична от новой налоговой классификации, переводить объект в эту группу не нужно, как и пересматривать первоначальный или остаточный срока полезного использования.

Если основное средство ввели в эксплуатацию после 1 января 2017 года, при отнесении объекта к амортизационной группе необходимо найти его код в новой налоговой классификации. Если это невозможно, следует действовать по аналогии с ранее применявшейся классификацией.

Подход к классификации таких объектов по амортизационным группам выбирает профильная комиссия. Решение о подходе нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Как выбирать коды по новому ОКОФ?

Рассмотрим пример: учреждение приобрело источник питания. До 1 января 2017 года в бухгалтерском учете этот актив учитывался в составе основных средств со старым кодом ОКОФ 14 3222182. В прямом переходном ключе указано, что источники питания не являются основными фондами, а в новом ОКОФ кода для данного имущества не предусмотрено.

Однако это не значит, что в 2017 году следует перевести источник питания в состав материальных запасов. В ситуации, если источник питания принимается к учету после 1 января 2017 года, его следует принять к учету и ввести в эксплуатацию в соответствии с положениями Инструкции №157н и группировкой по ОКОФ ОК 013-94 .

Многие актуальные позиции основных средств в новом ОКОФ отсутствуют, в частности некоторые «бытовые» объекты: холодильник (не промышленного назначения), бытовой кондиционер и так далее. Такие основные средства, учитываются в составе основных средств на счете согласно Инструкции №157н и ОКОФ ОК 013-94 . При этом не имеет значения, приняты они к учету до 1 января 2017 года или после.

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Подскажите ОКОФ счетчика электроэнергии.

Ответ: Для счетчика электроэнергии можно выбрать код ОКОФ 330.26.51 «Оборудование для измерения, испытаний и навигации».

>Вопрос: Интересует на какой ОКОФ поставить звуковое оборудование (микшер,микрофон,радиосистема и т.д)?

Ответ: Для указанных в вопросе объектов можно выбрать код ОКОФ 320.26.30.11 «Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами».

>Вопрос: Какой ОКОФ поставить - комплект учебного оборудования для инженерного класса.

Ответ: Для указанного основного средства можно порекомендовать рассмотреть код 330.32.99.53.130 - Приборы, аппаратура и устройства учебные демонстрационные.

>Вопрос: Подскажите,пожалуйста, ОКОФ и срок полезного использования для ламинатора.

Ответ: Ламинатор - это оборудование, которое сплавляет 2 куска пластика, между которыми находится какая-то бумага. В рассматриваемом случае для указанного основного средства можно порекомендовать рассмотреть код - 330.28.99.11.146 - Машины для припрессовки пленки.
Что касается сроков полезного использования и амортизационных групп объектов основных средств, то они устанавливаются на основании Классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред., действующей с 01.01.2017) (далее - Классификация). В Классификации, код 330.28.99.11.146 отсутствует, следовательно согласно п. 44 Инструкции № 157н при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, этот срок определяется исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, а в случаях отсутствия информации в документах производителя срок полезного использования определяется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Статья подготовлена

Смотрите также статью "ОКОФ 2018 - применяем без ошибок"

С 1 января 2017 года начинает действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-2014 (СНС 2008). Это часть Единой системы кодирования и классификации социальной и технико-экономической информации в России.

ОКОФ – основной классификатор основных средств (основных фондов) в России. К объектам основных средств в учреждениях госсектора, согласно Приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н , относят материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

В этой статье мы разберемся, что такое ОКОФ и для чего он нужен.

Как выглядит ОКОФ?

В ОКОФ принята следующая структура кода: ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Первые три знака соответствуют коду вида основных фондов. Последующие знаки соответствуют кодам из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Они могут состоять из двух-девяти знаков, это зависит от длины кода в ОКПД2 .

Когда позиции из ОКПД2 включаются в ОКОФ, должен образоваться объект классификации, который можно использовать в качестве основных фондов.

Если объекты основных фондов не имеют соответствующих группировок в ОКПД2 или в ОКОФ их нужно классифицировать по-другому, четвертый и пятый знаки кода ОКОФ имеют значение 0.

ОКОФ в 2017 году

Одновременно с новым ОКОФ вступит в силу новая редакция Классификации основных средств. Это означает, что с 1 января 2017 организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для основных средств по новому классификатору.

Хорошая новость в том, что принципы расчета амортизации основных средств, которые уже введены в эксплуатацию, останутся без изменений. Новые правила будут распространяться только на те основные средства, которые вновь вводят в эксплуатацию.

Старые и новые коды ОКОФ можно сравнить в Приказе Росстандарта №458 от 21 апреля 2016 .

Обязательность применения ОКОФ для целей бухгалтерского (бюджетного) учета в настоящее время установлена в Приказе Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н . Согласно пунктам 45, 53 и 67, в целях бухгалтерского (бюджетного) учета государственные (муниципальные) учреждения группируют основные средства и нематериальные активы по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

На что обратить внимание в новом году?

Следует обратить внимание, что некоторые позиции исчезли из старого классификатора, а в новом их заменили обобщающими понятиями. Например,группировка в ОК 013-2014 с кодом 330 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» содержит большинство основных средств, числящихся в ОК 013-94 в подразделах 14 0000000 «Машины и оборудование», 16 0000000 «Инвентарь производственный и хозяйственный» и 19 0000000 «Прочие материальные основные фонды».

Стоит отметить, что многие основные фонды, которые числятся в одной группе, следует относить совсем к другой (с иным названием, обозначением). Например, отдельной группировки для основных фондов из ОК 013-2014 320 «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование» в ОК 013-94 нет, некоторые позиции сейчас входят в подраздел 14 0000000 «Машины и оборудование».

Также нет отдельной группировки для основных фондов из ОК 013-2014 400 «Системы вооружений». В старом ОКОФ некоторые позиции находятся в подразделах 14 0000000 «Машины и оборудование» и 15 0000000 «Средства транспортные».

Кроме того в ОК 013-2014 есть группировка 600 «Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы», для которой нет соответствующей группировки в ОК 013-94.

Отдельные объекты имущества, которые входят в действующий ОКОФ, с 2017 года основными фондами считаться не будут. Проверить это можно в переходном ключе .

Подытожим. Для объектов, которые ввели в эксплуатацию с 1 января 2017 года, амортизационные группы и сроки полезного использования нужно будет отражать по новому ОКОФ. В Классификации найдите нужную амортизационную группу по коду, который совпадает с кодом объекта из ОКОФ. Срок полезного использования определите по амортизационной группе, в которую входит объект.

Мы подготовили для Вас видеоролик "Замена кодов по ОКОФ у ОС, принятых на учет до 01.01.2017 в программе 1С: БГУ 8"

Статья подготовлена

с изменениями от 06.11.2019

Смотрите также статью "ОКОФ 2018 - применяем без ошибок"

Как известно, с 2017 года действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее – ОКОФ). Его предшественник ОК 013-94 действовал почти два десятка лет – с 1998 года.

ОКОФ является нормативным документом в области стандартизации и применяется для целей бюджетного (бухгалтерского) учета организациями бюджетной сферы в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета (согласно Введению в ОКОФ).

С 01.01.2018 учреждения бюджетной сферы должны организовывать ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, в том числе, с применением положений федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - Стандарт "Основные средства"). В Стандарте "Основные средства" нет ссылок на ОКОФ. Однако данный факт не означает, что определять коды ОКОФ объектам основных средств не нужно. Дело в том, что п. 53 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н , никто не отменял. Указанной выше нормой предусмотрено, что группировка основных средств осуществляется по группам имущества и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Мы составили удобную таблицу кодов ОКОФ для офисной техники, опираясь на прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденные приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 .

Стоит отметить, что для некоторых объектов могут быть использованы сразу несколько кодов ОКОФ. Как указывает Минфин России, в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Поэтому определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении должностных лиц учреждения (письмо Минфина России от 21.09.2017 № 02-06-10/61195). Как правило, решение по определению кода ОКОФ принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов.

Таблица кодов ОКОФ для офисной электроники

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Какой ОКОФ на световые панели со встроенными лампами?

Ответ: Световые панели со встроенными лампами являются видом электроосветительной арматуры, электрическим бытовым прибором, т.е. относятся к группировке кодов ОКОФ "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" (код 330). Следовательно, комиссией по поступлению и выбытию активов они вполне обоснованно могут быть отнесены к коду группировки ОКОФ 330.28.29 "Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки" (письмо Минфина России от 27.12.2016 № 02-07-08/78243).

>Вопрос: При заполнении формы 11 краткая возникло неудобство с группировкой по старым и новым ОКОФ. Возможно ли старые ОКОФ переименовать в новые, не меняя амортизационную группу?

Ответ: Для замены ОКОФ в программе 1С Бухгалтерия государственного учреждения необходимо воспользоватся обработкой "Помощник замены ОКОФ". При замене ОКОФ с использованием данной обработки амортизационная группа в карточке основного средства не изменится.

>Вопрос: На какой ОКОФ отнести копировальный аппарат, монитор, системный блок по старому и по новому?

• для копировального аппарата код ОКОФ 330.28.23.21 "Аппараты фотокопировальные с оптической системой или контактного типа и аппараты термокопировальные" (ранее - 14 3010230 "Средства электрофотографического копирования");
• для монитора - 320.26.2 "Компьютеры и периферийное оборудование" (к примеру, 320.26.20.15) (ранее - 14 3020350 "Устройства отображения информации");
• для системного блока - 320.26.2 "Компьютеры и периферийное оборудование" (к примеру, 320.26.20.15) (к примеру, 320.26.20.15) (ранее - 14 3020200 "Машины вычислительные электронные цифровые").

Статья подготовлена

С 1 января 2017 года вводится в действие новый ОКОФ. В рамках этого материала анализируются структура нового ОКОФ и порядок перехода к его применению.

Объектами классификации в ОКОФ ОК 013-2014 являются основные фонды. Отметим, что в соответствии с положениями данного документа к основным фондам относятся произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.

В КАКИХ ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЯЕТСЯ ОКОФ ОК 013-2014?

Для целей бухгалтерского учета организациями государственного сектора ОКОФ ОК 013-2014 применяется в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета (введение ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) в 2017 году).

В настоящее время действует Инструкция № 157н . Как следует из положений данного документа (см. п. 45, 53, 67), субъекты учета осуществляют группировку основных средств и нематериальных активов в целях бухгалтерского (бюджетного) учета по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ. Иными словами, ОКОФ применяется для определения аналитического счета учета объектов основных средств при их постановке на учет.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ СЛЕДУЕТ ПРИМЕНИТЬ ОКОФ ОК 013-2014?

Как отмечается в Письме Минфина РФ от 27.12.2016 № 02‑07‑
08/78243, объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому (бюджетному) учету в составе основных средств до 1 января 2017 года, подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете:

• в соответствии с Инструкцией № 157н с учетом группировки, приведенной в ОК 013-94;
• с учетом срока полезного использования указанных объектов, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС) (в редакции до 1 января 2017 года).

Группировку объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому (бюджетному) учету после 1 января 2017 года, следует осуществлять в соответствии с положениями ОКОФ ОК 013-2014 и сроками полезного использования, определенными Классификацией ОС (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).

КАКУЮ СТРУКТУРУ ИМЕЕТ ОКОФ ОК 013-2014?

Отметим, что ОКОФ ОК 013-2014 включает в себя 7 обобщающих видов основных фондов:

• 100 «Жилые здания и помещения»;
• 200 «Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель»;
• 300 «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты»;
• 400 «Системы вооружений»;
• 500 «Культивируемые биологические ресурсы»;
• 600 «Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы»;
• 700 «Объекты интеллектуальной собственности».

Некоторые из перечисленных видов основных фондов делятся на подвиды, например, вид 300 «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» – на следующие подвиды:

• 310 «Транспортные средства». К транспортным средствам относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
• 320 «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование». К данному оборудованию относится информационное оборудование, комплектные машины и оборудование, предназначенные для преобразования и хранения информации, в состав которых могут входить устройства электронного управления, электронные и прочие компоненты, являющиеся частями этих машин и оборудования. Кроме того, к такому оборудованию относятся вычислительные машины различных типов, включая вычислительные сети, самостоятельные устройства ввода-вывода данных, а также оборудование систем связи – передающая и приемная аппаратура для радиосвязи, радиовещания и телевидения, аппаратура электросвязи;
• 330 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты». В данной группировке классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ-оборудованию, а также хозяйственный инвентарь (то есть предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) и предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.

Каждый подвид вида основных фондов также имеет детализацию. Например, согласно ОКОФ ОК 013-2014 подгруппа «Машины для переработки мяса, овощей и теста (оборудование для механической обработки продуктов на предприятиях общественного питания)» (код 330.28.93.17.110 ОКОФ) содержит в том числе помимо позиции «Машины месильно-перемешивающие» (код 330.28.93.17.113) позицию «Оборудование для производства хлебобулочных изделий» (код 330.28.93.17.120).

КАК ОСУЩЕСТВИТЬ ПЕРЕХОД НА ПРИМЕНЕНИЕ ОКОФ ОК 013-2014?

В целях более правильного и быстрого перехода к применению ОКОФ ОК 013-2014 Росстандарт выпустил Приказ от 21.04.2016 № 458, которым утвердил переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014. В данном документе приведены:

• прямой переходный ключ, предусматривающий переход от старого ОКОФ
• (ОК 013-94) к новому (ОК 013-2014) (том 1);
• обратный переходный ключ. В нем приведен переход от нового к старому ОКОФ (том 2).

Оба переходных ключа представлены в виде таблиц, в которых для сравнения приведены коды и наименования позиций старого и нового ОКОФ.

Так, в прямом переходном ключе каждой позиции ОКОФ ОК 013–94 устанавливается соответствие одной или нескольким позициям ОКОФ ОК 013-2014. Например, позиция «туалеты общественные» (код по ОКОФ 013-94 11 0001950) согласно ОКОФ ОК 013-2014 соответствует коду 210.00.12.10.810 «Здания туалетов».

Как отмечают чиновники финансового ведомства в письмах от 27.12.2016 № 02‑07‑08/78243, от 30.12.2016 № 02‑08‑07/79584, комиссия по поступлению и выбытию активов организации может принимать самостоятельное решение по отнесению объектов учета к соответствующей группе кодов ОКОФ ОК 013-2014 и определению их сроков полезного использования в случае:

• наличия противоречий в применении прямого (обратного) переходных ключей и ОКОФ ОК 013-2014;
• отсутствия позиций в новых кодах ОКОФ ОК 013-2014 для объектов учета, ранее включаемых в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами.

Кроме того, специалисты Минфина обращают внимание, что с введением с 1 января 2017 года ОКОФ ОК 013-2014 в период перехода между финансовыми годами (межотчетный период) не должны производиться операции по переносу остатков основных средств на новые группировки, а также операции по пересчету амортизации.

Материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией № 157н относятся к объектам основных средств, но не вошли в ОКОФ ОК 013-2014, принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно ОКОФ ОК 013-94. Например, в силу ОКОФ ОК 013-94 одежда сцены имеет код 16 3696601, однако в соответствии с ОКОФ ОК 013-2014 данный объект учета не относится к основным фондам. В связи с этим бюджетное учреждение учитывает его в составе основных средств на основании старого ОКОФ как производственный и хозяйственный инвентарь на одноименном счете 0 101 06 000.

В случае если согласно классификатору ОКОФ ОК 013-2014 материальные ценности отнесены к основным фондам, но исходя из п. 99 Инструкции № 157н указанные ценности являются материальными запасами (несмотря на то что срок полезного использования данных объектов более 12 месяцев), такие объекты принимаются к учету согласно Инструкции № 157н в составе материальных запасов.

Например, в силу ОКОФ 013-2014 инвалидные коляски (кроме частей и принадлежностей) относятся к виду основных фонов 310 «Транспортные средства», согласно которому им присвоен код 310.30.92.20.

Вместе с тем в соответствии с п. 99, 118 Инструкции № 157н инвалидная техника и средства передвижения инвалидов относятся к материальным запасам и подлежат отражению на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» независимо от сроков их полезного использования. Таким образом, на основании п. 34 Инструкции № 157н решение о постановке на учет инвалидных колясок в составе материальных запасов принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в бюджетном учреждении.

Кроме того, следует обратить внимание, что аппаратура электрическая низковольтная (до 1 000 В) в соответствии с определением основных фондов, приведенным в ОКОФ ОК 013-2014, не относится к основным фондам. В ее числе, в частности:

• выключатели, рубильники, реле управления и защиты;
• пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления;
• панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. С 2017 года вводится новый ОКОФ ОК 013-2014. В целях оказания практической помощи при переходе на применение нового ОКОФ разработаны переходные ключи, устанавливающие по каждой позиции действующего ОКОФ соответствие одной или нескольким позициям нового ОКОФ.

2. Объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету в составе основных средств до 1 января 2017 года, подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете с учетом группировки, приведенной в ОК 013-94, и срока полезного использования, установленного Классификацией ОС (в редакции до 1 января 2017 года).

3. При принятии к учету новых объектов основных средств, приобретенных в 2017 году, следует руководствоваться ОКОФ ОК 013-2014.

4. В период перехода между финансовыми годами (межотчетный период) не должны производиться операции по переносу остатков основных средств на новые группировки, а также операции по пересчету амортизации.

5. В случае если согласно ОКОФ ОК 013-2014 материальные ценности отнесены к основным фондам, но в соответствии с Инструкцией № 157н являются материальными запасами, они учитываются как материальные запасы.

6. Материальные ценности, которые в силу Инструкции № 157н относятся к объектам основных средств, но не вошли в ОКОФ ОК 013-2014, принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно ОКОФ ОК 013-94.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №?157н.

Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2017 год

Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO UniconOutsourcing

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

С 1 января 2017 года организации будут определять и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением № 1. А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Классификатор основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный . Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Применение Классификатора основных фондов в бухгалтерском учете

В Постановлении № 1, утверждающем Классификацию основных средств для целей налогового учета с 2017 года, указано, что Классификация должна применяться для целей налогового учета. Из текста данного постановления исключено положение о том, что Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Это вполне закономерно, поскольку налоговое законодательство не должно регулировать вопросы бухгалтерского учета. Но означает ли это, что налоговая Классификация не может больше применяться в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования в бухгалтерском учете - это период, в течение которого объект основных средств должен приносить организации экономические выгоды, то есть доход. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) СПИ объекта основных средств определяют исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, в бухгалтерском учете организация может самостоятельно определять СПИ, не опираясь на какие-либо нормы или классификаторы.

Запрета на применение Классификатора основных средств, установленного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете нет. Большинство компаний используют эту Классификацию и для целей бухгалтерского учета, закрепив такой порядок в учетной политике организации. Этот вариант выбирается для оптимизации учетной работы, сближения бухгалтерского и налогового учета (в том числе и с целью уйти от необходимости применения временных разниц).

СПИ основных средств, бывших в эксплуатации

Новые коды и новая Классификация будут действовать в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2017 года. А как определить СПИ в случае, если у организации в 2017 году в учете появились основные средства, бывшие в эксплуатации?

Напомним, что компания вправе самостоятельно установить в налоговом учете порядок определения СПИ по таким объектам основных средств, при этом можно исходить из срока, который (п. 7 ст. 258 НК РФ):

1) определен по Классификации (то есть как по новому объекту);

2) определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);

3) установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства (письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.